設問の＜資料＞で与えられているように、贈与税の税率は「特例贈与財産」と「一般贈与財産」かによって異なります。

特例贈与

祖父母や父母など（直系尊属）から、その年の1月1日において18歳以上の子や孫など（直系卑属）にした贈与

一般贈与

特例贈与以外の贈与

受贈者である杉山さんは18歳以上であり、父・母はいずれも直系尊属に当たるので、全ての贈与額を合算して「特例贈与財産」の(イ)の速算表を用いて計算することになります。

暦年課税では、受贈者が1月1日から12月31日までの1年間に贈与を受けた財産の合計額から基礎控除額110万円を控除し、その残額に税率を乗じて贈与税額を求めます。贈与税の課税価格は、

　(240万円＋180万円)－110万円＝310万円

310万円を贈与税の速算表(イ)に当てはめると「200万円超400万円以下」の区分に該当し、税率15％、控除額10万円なので、贈与税額は、

　310万円×15％－10万円＝36.5万円

したがって[3]が適切です。